Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского...

Особенности использования доходов потребительских кооперативов


В согласовании со статьей 24 Закона о потребительской кооперации доходы потребительского общества, приобретенные от его предпринимательской деятельности, после внесения неотклонимых платежей в согласовании с законодательством Русской Федерации направляются в Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... фонды потребительского общества, для воплощения расчетов с кредиторами и (либо) кооперативных выплат.

Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превосходить 20 процентов от доходов потребительского общества.

Не считая того, в Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... согласовании с пт 1 статьи 11 Закона о потребительской кооперации пайщики потребительского общества вместе с другими правами имеют право воспользоваться льготами, предусмотренными для пайщиков общим собранием потребительского общества. Эти льготы предоставляются за счет доходов, получаемых от предпринимательской Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... деятельности потребительского общества.

Обращаем внимание на то, что Закон о потребительской кооперации не уточняет, что имеется в виду под доходами, подлежащими рассредотачиванию (от суммы которых должны исчисляться 20 процентов, направляемых Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... на кооперативные выплаты). Исходя из экономического содержания обозначенных операций, можно представить, что идет речь о суммах доходов, уменьшенных на суммы сделанных расходов и неотклонимых налоговых отчислений.

Статья 1 Закона о потребительской кооперации определяет кооперативные выплаты Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... как часть доходов потребительского общества, распределяемая меж пайщиками пропорционально их роли в хозяйственной деятельности потребительского общества либо их паевым взносам, если другое не предвидено уставом потребительского общества.

При отражении в бухгалтерском учете Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... сумм начисленных кооперативных выплат нужно иметь ввиду понятие роли в хозяйственной деятельности потребительского общества. В согласовании с Законом о потребительской кооперации это приобретение продуктов в потребительском обществе, использование услугами потребительского Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... общества, поставки сельскохозяйственных продукции и сырья потребительскому обществу и (либо) другое роль в хозяйственных операциях в качестве потребителя либо поставщика. Таким макаром, в отличие от, к примеру, участников обществ с ограниченной ответственностью, члены Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... потребительского кооператива могут и не принимать личного роли в деятельности кооператива. Такое неучастие не лишает их права на получение кооперативных выплат.

Как следует, суммы кооперативных выплат могут отражаться как по кредиту Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... счета 75 "Расчеты с учредителями", так и по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (по выплатам, начисляемым пайщикам, состоящим в штате потребительского кооператива).

Выше мы гласили о том, что суммы доходов Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского..., приобретенных потребительским обществом, целенаправлено учесть порядком, установленным для учета незапятанной прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов) в коммерческих организациях, другими словами на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Примерная схема Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... бухгалтерских проводок может быть последующей:

дебет счета 84 кредит счета 82 - на сумму отчислений в запасный фонд;

дебет счета 84 кредит счета 86, субсчет "Неразделимый фонд" - на сумму отчислений в неразделимый фонд;

дебет счета 84 кредит счета 75 - на сумму кооперативных Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... выплат, начисленных членам потребительского кооператива, не являющихся работниками потребительского общества;

дебет счета 84 кредит счета 70 - на сумму кооперативных выплат, начисленных пайщикам, не являющихся работниками кооператива;

дебет счета 84 кредит счета 84, субсчет "Убытки Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... от предоставленных льгот" - на сумму льгот, предоставленных членам потребительского общества.

Последняя проводка может и не оформляться - в этом случае, когда сумма предоставленных льгот несущественна по сопоставлению с общей суммой приобретенных доходов. Требование предоставления льгот Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... за счет приобретенных доходов можно истолковывать и таким макаром - на сумму стоимостной оценки льгот автоматом миниатюризируется сумма дохода, подлежащего рассредотачиванию. Но при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... с продажей продуктов по льготным ценам и т.п., нужна корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения, как минимум, по трем главным налогам - НДС, налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. Потому Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... представляется целесообразным организовать обособленный учет предоставляемых льгот и в течение отчетного года отражать их по дебету отдельного субсчета, открытого к счету 84. В конце года убытки покрываются за счет приобретенного Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... дохода и уже остаток распределяется меж фондами и кооперативными выплатами.

К примеру, в декабре общая сумма выручки от реализации составила 100 тыс. руб., сумма расходов, принимаемых к уменьшению (дебетовые обороты по субсчетам счета Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... 90) - 50 тыс. руб., сумма предоставленных льгот - 20 тыс. руб., сумма неотклонимых платежей (включая налог на прибыль) - 20 тыс. руб. (данные приняты условно, а не расчетным методом). Сальдо по отдельным сторонам счета 84 по состоянию на 1 декабря составило Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского...: по дебету (субсчет "Убытки от предоставленных льгот") - 180 тыс. руб., по кредиту - 950 тыс. руб. В согласовании с уставом потребительского кооператива кооперативные выплаты составляют 20 процентов от суммы дохода. Количество пайщиков, являющихся работниками кооператива и не Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... принимающими конкретного роли в деятельности общества, равны (по 50 процентов от общей численности членов кооператива). Отчисления в запасный и неразделимый фонд распределяются поровну от суммы, оставшейся после кооперативных выплат.

В бухгалтерском учете декабря будут Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... изготовлены проводки (приводятся только проводки, имеющие прямое отношение к рассматриваемому вопросу):

дебет счета 90 кредит счета 99 - 50 тыс. руб. (100 - 50) - на сумму прибыли от продаж;

дебет счета 99 кредит счетов учета неотклонимых отчислений Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... от прибыли (68 "Расчеты по налогам и сборам" и т.п.) - 20 тыс. руб. - на сумму неотклонимых отчислений от прибыли (включая налоговые);

дебет счета 99 кредит счета 84 - 30 тыс. руб. (50 - 20) - на сумму доходов, за минусом неотклонимых отчислений;

дебет счета Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... 84, субсчет "Убытки от предоставленных льгот" кредит счета 84 - 20 тыс. руб. - на сумму предоставленных льгот.

Таким макаром, по состоянию на 1 января сальдо по сторонам счета 84 будет составлять - 200 (180 + 20) тыс. руб. - дебетовое, 1000 (950 + 30 + 20) тыс. руб. - кредитовое Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского....

Рассредотачиванию подлежит 800 тыс. руб. (1000 - 200), что в бухгалтерском учете отражается проводкой:

дебет счета 84 кредит счета 84, субсчет "Убытки от предоставленных льгот" - 200 тыс. руб.;

дебет счета 84 кредит счета 70 - 80 тыс. руб. (800 х 20% х 50%) - на Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... сумму кооперативных выплат пайщикам, являющихся работниками кооператива;

дебет счета 84 кредит счета 70 - 80 тыс. руб. - на сумму кооперативных выплат пайщикам, не являющихся работниками кооператива;

дебет счета 84 кредит счета 82 - 320 тыс. руб. ((800 - 160) : 2) - на сумму отчислений в запасный фонд;

дебет Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... счета 84 кредит счета 86, субсчет "Неразделимый фонд" - 320 тыс. руб. - на сумму отчислений в неразделимый фонд.

Из критерий приведенного примера можно прийти к выводу, что для максимизации выгод, которые могут получить члены Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... потребительского общества, целенаправлено наращивать список и размер предоставляемых льгот. При всем этом, правда, следует учесть, что налоговые выплаты (по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль) также будут возрастать.


^ Бухгалтерский учет расчетов с членами Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского..., прекратившими членство
в потребительском обществе


В согласовании со статьей 13 Закона о потребительской кооперации членство в потребительском обществе прекращается в случаях:

добровольческого выхода пайщика;

исключения пайщика;

ликвидации юридического лица, являющегося пайщиком;

погибели гражданина, являющегося пайщиком;

ликвидации Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... потребительского общества.

Выход пайщика осуществляется в порядке, предусмотренном уставом потребительского общества.

Пайщик может быть исключен из потребительского общества решением общего собрания потребительского общества в случае неисполнения им без почтительных Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... обстоятельств перед обществом собственных обязательств, установленных Законом либо уставом потребительского общества, или совершения действий, наносящих вред обществу.

В случае погибели пайщика его наследники могут быть приняты в потребительское общество, если другое не предвидено уставом потребительского Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... общества. В неприятном случае потребительское общество передает наследникам его паевой взнос и кооперативные выплаты.

Порядок возврата паевого взноса выходящему либо исключенному из потребительского общества пайщику установлен статьей 14 Закона о потребительской кооперации:

пайщику Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского..., выходящему либо исключенному из потребительского общества, выплачиваются цена его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на критериях, которые предусмотрены уставом потребительского общества на момент вступления пайщика в потребительское Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... общество;

уставом потребительского общества может быть предусмотрена выдача паевого взноса в натуральной форме в случаях, если паевым взносом были земляные участки либо другое неподвижное имущество;

наследникам погибшего пайщика его паевой взнос и Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... кооперативные выплаты передаются в порядке, предусмотренном уставом потребительского общества. Право роли в общих собраниях потребительского общества и другие права пайщиков обозначенным наследникам не передаются.

Как ранее говорилось выше, действующее Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... законодательство не воспрещает аккумулировать паевые взносы в разных фондах (к примеру, паевом фонде и фонде финансирования текущей деятельности). Таковой подход позволяет производить прием и исключение пайщиков без внесения конфигураций в утомившись кооператива (в части, относящейся Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... к изменению размера паевого фонда) и проведения процедур, связанных с внесением таких конфигураций.

Возврат паевых взносов может выполняться за счет средств, аккумулированных на обособленном субсчете, открытом к счету 86.

Также следует учесть, что Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... пайщик гаражно-строительных, жилищно-строительных и других кооперативов, утомившись и цели сотворения которых подразумевают передачу в счет паевых взносов законченных строительством объектов, получившие такие объекты, могут претендовать лишь на сумму Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... превышения паевого взноса над суммой цены приобретенного объекта и кооперативные выплаты.

К примеру, размер паевого взноса в дачный кооператив - 100 тыс. руб., цена законченного объекта, переданного пайщику - 80 тыс. руб., размер кооперативных выплат - 20 процентов, сальдо (свернутое Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского..., в нетто-оценке) по счету 84 на момент подачи заявления - 100 тыс. руб.

В данном случае пайщик будет иметь право на получение 40 тыс. руб. (100 - 80 (превышение суммы паевого взноса над ценой приобретенного имущества) + 20 тыс. руб Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского.... (100 тыс. руб. х 20% - кооперативные выплаты)).

В бухгалтерском учете будут изготовлены проводки:

дебет счета 86 кредит счета 75 - 20 тыс. руб. - на сумму превышения паевого взноса над ценой приобретенного имущества (Аннотация по применению Плана счетов схожей Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... корреспонденции счетов не содержит, но она не противоречит общеметодологическим принципам построения Аннотации и, как следует, в согласовании с преамбулой к Аннотации, может применяться хозяйствующими субъектами). Подразумевается, что проводка: дебет счета Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... 86 кредит счета 08 - на сумму цены имущества, переданного в собственность пайщику, была оформлена ранее;

дебет счета 84 кредит счета 75 - 20 тыс. руб. - на сумму кооперативных выплат;

дебет счета 75 кредит счета 50 - 40 тыс. руб. - на сумму практически произведенной Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... выплаты.

Выплаты и расчеты при ликвидации потребительского общества выполняются в общем порядке и последовательности, установленной статьей 65 ГК РФ. Эти вопросы не один раз рассматривались на страничках нашего журнальчика и тщательно Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... останавливаться на их снова, по нашему воззрению, нецелесообразно.


^ Особенности налогообложения потребительских обществ


Как ранее говорилось выше, какого-то особенного порядка налогообложения деятельности потребительских кооперативов налоговым законодательством не установлено.

Потребительские общества, осуществляющие предпринимательскую деятельность Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... (включая торговые, торгово-закупочные, заготовительные кооперативы) исчисление и уплату главных налогов (НДС и налога на имущество) производят порядком, установленным для коммерческих организаций соответственной отраслевой принадлежности. В этом случае, когда сразу осуществляется предпринимательская Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... деятельность и деятельность, не направленная на получение дохода, для правильного рассредотачивания доходов и расходов, включаемых в налоговую базу, нужно организовать и вести обособленный учет.

Кооперативы, главным видом деятельности которых не является создание и реализация продукции Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... (работ, услуг) либо перепродажа продуктов - жилищно-строительные, гаражно-строительные и т.п. налог на прибыль, обычно, не платят, потому что налоговой базы не появляется - цена объектов главных средств, построенных либо сооруженных за Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... счет паевых взносов целенаправлено списывать конкретно со счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета мотивированного финансирования. По нашему воззрению, это представляется правомерным, потому что факта реализации продукции Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... нет - пайщик получает права на имущество, построенное за счет его средств.

Исключение могут составлять суммы, направляемые на оплату услуг персонала кооператива (по аналогу вознаграждения, выплачиваемого посредникам либо оплаты инвесторами услуг заказчика Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского...-застройщика). Налоговая база по налогу на прибыль в этом случае может появиться только тогда, когда сумма вознаграждения превосходит фактические расходы по содержанию персонала кооператива (при этом, это, по нашему воззрению, должно Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... быть обозначено в договоре либо соглашении, заключаемом меж кооперативом и пайщиками).

При всем этом не появляется налоговой базы и по налогу на добавленную цена и, как следует, суммы НДС, уплаченные при приобретении материально-производственных Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... припасов подлежат включению в первоначальную цена строящихся объектов.

Что касается налога на имущество, то в согласовании с главой 30 НК РФ (введенной в действие с 1 января 2004 года) этот налог должны уплачивать все потребительские общества Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... (независимо от вида деятельности). Вкупе с тем, следует подразумевать, что включению в налоговую базу сейчас подлежит только цена объектов главных средств. Другими словами, цена строящихся объектов строй кооперативов в налоговую базу Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... врубаться не будет (до окончания строительства издержки аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а после окончания строительства - вообщем списываются с баланса кооператива).

При определении налоговой базы по налогу на Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... прибыль следует учесть особенности, установленные статьей 297 НК РФ.

Организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в согласовании с Законом Русской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Русской Федерации", вправе в Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... расходы на создание и реализацию продуктов (работ, услуг) включать дополнительно последующие расходы:

отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других людей заемные средства, с учетом положений статьи Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... 269 НК РФ;

отчисления в фонд развития потребительской кооперации, начисляемые организациями потребительской кооперации в размере до 4 процентов от выручки от реализации продуктов (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.

Обращаем внимание, что Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... обозначенные особенности используются только кооперативами, действующими в согласовании с Законом о потребительской кооперации. Другие кооперативы (к примеру, кооперативы, действующие в согласовании с Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 117-ФЗ "О кредитных потребительских Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... кооперативах людей") исчисляют налоговую базу на общих основаниях.

По налогу на доходы физических лиц для пайщиков потребительских кооперативов предусмотрена только одна (очень ограниченная) льгота. В согласовании с пт 17 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... (освобождаются от налогообложения) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников либо организациям потребительской кооперации добытых ими пушнины, мехового либо кожевенного сырья либо мяса одичавших животных, если добыча таких Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством. Очевидно, охотник-любитель может и не являться членом потребительского кооператива.

С другой стороны, письмом МНС РФ от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619 (с изм., внесенными письмом Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского... МНС РФ от 27 апреля 2002 года N СА-6-04/633@) "Объяснения по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц" разъяснено последующее (вопрос 16):

льготный порядок налогообложения, установленный пт 27 статьи 217 НК РФ Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского..., распространяется на доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на местности Русской Федерации, и не может применяться к процентным доходам, выплачиваемым организациями системы потребительской кооперации.


В.Р. Захарьин


"Консультант бухгалтера Особенности использования доходов потребительских кооперативов - Особенности организации и ведения бухгалтерского...", N 2, февраль 2004 г.

osobennosti-inzhenernoj-deyatelnosti-i-rol-inzhenera-v-sovremennom-mire-stranica-2.html
osobennosti-ippoterapii-pri-motornoj-alalii.html
osobennosti-ischisleniya-sebestoimosti-selskohozyajstvennoj-produkcii-i-drugih-otraslej.html